在前兩次的稅務(wù)解讀中，富途 ESOP 緊隨熱點(diǎn)，著重介紹了新出臺(tái)的稅總征科發(fā)【2021】69 號(hào)文和財(cái)稅【2021】41 號(hào)文。但是與員工股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅務(wù)文件，最早可以追溯到 2005 年。

下圖是相關(guān)稅務(wù)文件概覽：

通過報(bào)送對(duì)象可以注意到，每個(gè)文件的適用主體是不同的。下面富途 ESOP 將為大家逐一梳理與員工股權(quán)激勵(lì)香港的各財(cái)稅文件的細(xì)節(jié)。

財(cái)稅【2005】35 號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知

2000 年以后，薪酬改革如火如荼，內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所紛紛采取長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合的薪酬體系。為了適應(yīng)這種市場(chǎng)變化，加強(qiáng)相關(guān)的個(gè)人所得稅征管，35 號(hào)對(duì)企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的所得征收個(gè)人所得稅問題做了詳細(xì)的規(guī)定。富途 ESOP 專家認(rèn)為，影響深遠(yuǎn)的最主要有兩方面：

1. 員工股票期權(quán)所得征稅問題

" 企業(yè)員工股票期權(quán) ( 以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán) ) 是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。"

2. 股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)以及具體征稅規(guī)定

在報(bào)送材料上，也有了比較明確的規(guī)定：

" 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) ; 應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況 ( 包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等 ) 報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。"

不過，在實(shí)操中富途 ESOP 注意到，由于近幾年境外架構(gòu)上市的公司越來越多，報(bào)送材料中也增加了公司架構(gòu)圖、中英文翻譯稿等材料。

財(cái)稅【2009】5 號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

隨著股權(quán)激勵(lì)工具的發(fā)展，2009 年又出臺(tái)了關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定。由于是比照【2005】35 號(hào)和【2006】902 號(hào)進(jìn)行征收管理，因此該通知僅僅定義了兩種新工具并更新了備案信息。

這里富途 ESOP 與大家分享一下備案的要求：

" 實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。"

財(cái)稅【2016】101 號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

2016 年是國(guó)家鼓勵(lì)號(hào)召大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的一年。為配合戰(zhàn)略實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，因此頒布了與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策：

1. 符合條件的非上市公司 *

" 非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅 ; 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用 " 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 " 項(xiàng)目，按照 20% 的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。"

* 非上市公司需要符合境內(nèi)居民企業(yè)、本公司股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近 6 個(gè)月在職職工平均人數(shù)的 30%、自授予持有應(yīng)滿三年等 7 條規(guī)定。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司也可按照本條規(guī)定享受優(yōu)惠。

2. 上市公司 *

" 上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股 票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過 12 個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。"

* 上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。

財(cái)稅【2021】41 號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告

" 獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起 30 日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況 ; 公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在 2022 年 1 月 30 日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。"

這里適用的條件，是以有限合伙持股平臺(tái)持有員工股權(quán)激勵(lì)的情況，這也是打算境內(nèi)上市的公司或者是擬境外上市公司上市前通常會(huì)選擇的方式。

截止至發(fā)稿日，富途 ESOP 沒有咨詢到關(guān)于 41 號(hào)公告在報(bào)送環(huán)節(jié)需要準(zhǔn)備的具體資料。建議企業(yè)直接與自己的主管稅務(wù)局聯(lián)系，獲得報(bào)送指引。

如果大家在準(zhǔn)備股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)備案中有任何問題，歡迎前往富途安逸官網(wǎng)咨詢，我們將安排稅務(wù)專家為您解答。

本期富途企業(yè)服務(wù)專家分享

孫婉婧 Kitty 富途高級(jí)稅務(wù)專家

香港理工大學(xué)會(huì)計(jì)碩士，CICPA ( 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ) ，HKICPA ( 香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ) ，CIA ( 國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師 ) ，擁有 6 年多個(gè)人所得稅處理經(jīng)驗(yàn)。在加入富途前，曾就職于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事個(gè)人所得稅合規(guī)申報(bào)、匯算清繳、規(guī)劃咨詢等業(yè)務(wù)。對(duì)中國(guó)大陸、中國(guó)香港和美國(guó)等國(guó)家或地區(qū)的個(gè)人所得稅政策有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

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